在编制合并报表时应将内部交易损益进行抵销，本题属于顺流内部交易，不用考虑少数股东权益及少数股东损益因素。

2016年：

借：营业收入                 540

         贷：营业成本                 520（倒挤）

                 存货                           20 [（1.8－1.6）×100 ]

合并报表角度：成本＝100×1.6＝160（万元）< 可变现净值＝100×1.7＝170（万元），不应计提减值准备。

个别报表角度：成本＝100×1.8＝180（万元）>可变现净值＝100×1.7＝170（万元），应计提10万元的减值准备。

借：存货——存货跌价准备     10

        贷：资产减值损失                           10

2017年：

借：年初未分配利润                  20

        贷：营业成本                                     20

借：营业成本                              12 [（1.8－1.6）×60 ]

        贷：存货                                            12

借：存货——存货跌价准备       10

        贷：年初未分配利润                        10

合并报表角度：成本＝60×1.6＝96（万元）>可变现净值＝60×1.4＝84（万元），年末资产减值准备余额＝12（万元）。

个别报表角度：成本＝60×1.8＝108（万元）>可变现净值＝60×1.4＝84（万元），年末资产减值准备余额＝24（万元）。

由于2017年乙企业对外出售了40件商品，则在合并报表中应抵销子公司销售该40件减值准备金额＝10×40/100＝4（万元）。

借：营业成本                                   4

        贷：存货——存货跌价准备                4

因此，个别报表应计提减值损失＝24（期末）－10（期初）＋4（本期借方发生额）＝18（万元）

合并报表还应计提或转回的减值损失＝12（期末）－18（个别报表贷方发生额）＝－6（万元）【借方发生额】

即：2017年甲公司应计提12万元减值准备，乙公司应计提18万元（24－10+4）减值准备。但在编制合并报表中应抵销确认的减值准备＝18－12＝6（万元）

借：存货——存货跌价准备            6 

        贷：资产减值准备                                6

        综上，本题应选A。

【提示】建议考生在做此类题时画个丁字账户，会更好的理解。