题目

甲、乙公司为母子公司关系,甲公司2017年1月1日发行债券200万份,每份100元,发行价格为21 000万元,乙公司以发行价格从第三方取得此债券,并支付手续费等100万元,取得后作为以摊余成本计量的金融资产核算,票面利率为8%,分期付息,假定双方的实际利率均为7.2%, 2017年12月31日甲公司编制合并报表时的抵销分录为( )。

A

借:应付债券     20 912   

       投资收益       107.2  

       贷:债权投资         21 019.2  

B

借:应付债券     21 000  

       贷:债权投资            21 000  

C

借:投资收益    1 519.2  

      贷:财务费用            1 519.2  

D

借:投资收益       1 512 

       贷:财务费用              1 512  

内部债权债务抵销概述

        在某些情况下,债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进,而是在证券市场上从第三方手中购进的。在这种情况下,持有至到期投资中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时,可能会出现差额,应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

        选项A正确,选项B错误,应付债券期末摊余成本=21 000×(1+7.2%)-20 000×8%=20 912(万元),债权投资期末摊余成本=21 100×(1+7.2%)-20 000×8%=21 019.2(万元),借方差额=21 019.2-20 912=107.2(万元)。 

        选项C错误,选项D正确,甲公司2017年确认应付债券的财务费用=21 000×7.2%=1 512(万元),乙公司2017年持有至到期投资确认的投资收益=21 100×7.2%=1 519.2(万元),应该按照金额小的来抵销。

         综上,本题应选AD。

【相关分录】

借:应付债券(个别报表的摊余成本)      20 912

        投资收益(借方差额)                         107.2

        贷:债权投资(个别报表的摊余成本)          21 019.2  

 借:投资收益                                                   1 512  

          贷:财务费用                                                       1 512            

多做几道

下列各项有关投资性房地产的后续计量表述中,正确的有()。

  • A

    采用成本模式进行后续计量的投资性房地产需要计提折旧或摊销

  • B

    采用公允价值模式进行计量的投资性房地产期末需要按照公允价值调整账面价值

  • C

    采用成本模式进行后续计量的投资性房地产出现减值迹象时,需要按照账面价值与可收回金额的差额计算减值

  • D

    采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的企业如果偶尔取得的一项非在建投资性房地产的公允价值不能持续可靠取得的,应当对该投资性房地产采用成本模式计量直至处置,并假设无残值

甲公司于2007年12月31日将一建筑物对外出租并采用公允价值模式计量,租期为3年,每年12月31日收取租金150万元,出租时,该建筑物的成本为2800万元,已提折旧500万元,已提减值准备300万元,尚可使用年限为20年,公允价值为1800万元,甲公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧,无残值。2008年12月31日该建筑物的公允价值为1850万元。关于投资性房地产2008年的会计处理,下列说法中正确的有()。

  • A

    应确认其他业务收入150万元

  • B

    应确认公允价值变动收益50万元

  • C

    应确认公允价值变动损失150万元

  • D

    应对投资性房地产计提折旧90万元

某企业投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2015年1月1日该企业购入一幢建筑物并于当日直接用于出租,租期5年,每年年末租金收入100万元。该建筑物的购买价格600万元,发生相关税费10万元,上述款项均以银行存款支付。税法规定,该建筑物预计使用年限为20年,预计净残值为10万元,采用年限平均法计提折旧。2015年12月31日,该建筑物的公允价值为560万元。假定不考虑其他因素,下列表述中正确的有(   )。

  • A

    2015年该项投资性房地产应计提折旧27.5万元

  • B

    2015年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元

  • C

    2015年该项投资性房地产增加当期营业利润50万元

  • D

    2015年年末该项投资性房地产的列报金额为560万元

采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的情况下,下列会计处理方法中,说法正确的有()。

  • A

    将作为存货的房地产转换为投资性房地产的,应按其在转换日的公允价值,借记“投资性房地产——成本”科目,按其账面余额,贷记“开发产品”等科目,按其差额,贷记“其他综合收益”科目或借记“公允价值变动损益”科目

  • B

    资产负债表日,投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“投资性房地产——公允价值变动”科目,贷记“公允价值变动损益”科目

  • C

    将投资性房地产转为存货时,应按其在转换日的公允价值,借记“开发产品”等科目,结转“投资性房地产”的科目余额,按其差额,贷记或借记“公允价值变动损益”科目

  • D

    出售投资性房地产时,除结转成本外,还应将公允价值变动损益和其他综合收益转入“其他业务收入”科目

在投资性房地产转换或者变更计量模式时,下列表述不正确的有(   )。

  • A

    企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,转换日的公允价值小于原账面价值的,差额计入所有者权益

  • B

    企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产,转换日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益

  • C

    企业将公允价值模式计量的投资性房地产变更为采用成本模式计量时,按照账面原值对应结转,不产生差额

  • D

    企业将成本模式计量的投资性房地产变更为采用公允价值模式计量时,变更日公允价值与账面价值的差额,应调整期初留存收益

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