（1）①20×6年1月1日，甲公司以20000万元购买公寓

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　　20 000

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　  20 000

　　②20×6年12月31日，公寓的公允价值增加至21 000万元(2.1万/平方米×1万平方米)，增值1 000万元。

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　 　　　　1 000

　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　或(剩余80%部分)：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　 　    　800(1000×80%)

　　　　贷：公允价值变动损益　　 　　　　　　　　　　　　　　800

　　③甲公司实现租金收入和成本：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　500

　　　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　　　 　  500

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　　　　　　　　　    100

　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　  100

　　④甲公司于20×6年12月31日出售投资性房地产的会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 200

　　　　贷：其他业务收入(或主营业务收入) 　　　　　　　　     4 200

       借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　 　4 200(21 000×20%)

　　　   贷：投资性房地产——成本　　　　　　 　                 4000(20000×20%)

　　　　　　　　　　　   ——公允价值变动　　　　                200(1000×20%)

      借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　            200(1000×20%)

             贷：其他业务成本                                                     200

      或写成复核分录

      借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　 　4 000(20 000×20%)

　　　  公允价值变动损益　　　　　　　　　　                  200(1000×20%)

　　　  贷：投资性房地产——成本　　　　　　 　                 4000(20000×20%)

　　　　　　　　　　　　  ——公允价值变动　　　　             200(1000×20%)

      或者：原来期末时不确认20%公允价值变动，现在出售时也无需转出。

       借：其他业务成本(或主营业务成本)　　　　　　　　 4 000(20 000×20%)

　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　 　                    　4 000(20 000×20%)

　　（2）公寓剩余部分的账面价值=21000×80%=16800(万元)。

　　    公寓剩余部分的计税基础=(20000-20000/50)×80%=15680(万元)。

　　    暂时性差异=16 800-15 680=1 120(万元)

　　（3）甲公司的当期所得税计算如下：

           甲公司20x6年实现的会计利润=500-100+1000+4200-4000-200=1400（万元）

           调整为应纳税所得额=1400-400（税法上认可的折旧额20000/50）+4000（20000×20%，出售部分甲公司账面上结转的成本） -3920[（20000-20000/50）×20%，税法上认可的结转成本数额]-（1000-200）（公允变动税法不认可）=280（万元）

则甲公司的当期所得税=应纳税所得额×适用税率=280×25%=70（万元）。

         【或者直接法】=(应税收入–税法认可可抵扣成本费用)×适用税率

=(出售收入-出售成本+租金收入-费用-折旧)×25%=[4 200–(20000-20000/50)×20%+500–100-20 000/50]×25%=(4 200–3 920+400-400)×25%=280×25%=70（万元）。

　　   递延所得税负债=1 120×25%=280（万元）。

　　  所得税相关分录如下：

　      借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 　　　　　  350

　　　　  贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　  70

　　　　　　  递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　 280