题目

【本题已根据2018考纲改编】注册会计师在对甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×4年财务报表进行审计时,对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问,希望能与甲公司财务部门讨论:    

(1)1 月 2 日,甲公司自公开市场以 2 936.95 万元购入乙公司与当日发行的公司债券 30 万张,该债券每张面值为 100 元,票面年利率为 5.5%,该债券为 5 年期,分期付息(于下一年度的 1 月 2 日支付上一年利息)、到期还本。甲公司管理该项金融资产的业务模式为按期收取利息、到期收回本金。甲公司对该交易事项的会计处理如下(会计分录中的金额单位为万元,下同):

借:债券投资       3 000

       贷:银行存款               2 936.95

              财务费用                    63.05

借:应收利息              165

       贷:投资收益          165

(2)7月20日,甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元,用于资助甲公司20×4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年,预计将发生研究支出3 000万元。项目自20×4年7月开始启动,至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。甲公司对该交易事项的会计处理如下: 

 借:银行存款        1 860  

     贷:营业外收入       1 860 

 借:研发支出——费用化支出 1 500   

 贷:银行存款        1500 

 借:管理费用        1500 

   贷:研发支出——费用化支出 1500 

(3)甲公司持有的乙公司 200 万股股票于 20×3 年 2 月以 12 元 / 股购入,因对乙公司不具有重大影响,甲公司将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×3 年 12 月 31 日,乙公司股票市价为 14 元/ 股。自 20×4 年 3 月开始,乙公司股票价格持续下跌。至 20×4 年 12 月 31 日,已跌至 4 元 / 股。甲公司对该交易事项的会计处理如下:

借:公允价值变动损益       2 000

       贷:其他权益工具投资       2 000

(4)8月26日,甲公司与其全体股东协商,由各股东按照持股比例同比例增资的方式解决生产线建设资金需求。8月30日,股东共新增投入甲公司资金3200万元,甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日,生产线工程开工建设,并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场,月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下: 

 借:银行存款    3200  

  贷:资本公积    3200 

 借:在建工程    1400  

  贷:银行存款      1400 

 借:银行存款     38.40   

 贷:在建工程       38.40 

其中,冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40(万元)  

其他有关资料:

(P/A, 5%, 5)=4.3295,(P/A, 6%, 5)=4.2124

(P/F, 5%, 5)=0.7835; (P/F, 6%, 5)=0.7473

本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。

不考虑相关税费及其他因素。

要求:

判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确,对于不正确的,说明理由并编制更正的会计分录(无须通过“以前年度损益调整”科目)。

前期差错更正的会计处理

事项(1)甲公司的会计处理不正确。理由:对于以摊余成本计量的金融资产(债券投资),应当按照实际利率,采用摊余成本法计量,不能将面值与购入价款之间的差额直接计入取得当期的损益。更正分录为:

借:财务费用                    63.05

       贷:债券投资——利息调整 63.05

该债券预计未来现金流量的现值=(3 000×5.5%)×(P/A,6%,5) + 3 000×(P/F,6%,5) = 165×4.2124 + 3 000×0.7473 = 2 936.95(万元)。因此该债券的实际利率为 6%。本期应分摊的利息调整金额= 2 936.95×6% - 165 = 11.22(万元)

借:债券投资——利息调整 11.22

       贷:投资收益                                 11.22

事项(2),甲公司的会计处理不正确。

理由:与收益相关的政府补助,用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的,应该先计入递延收益,然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。

借:营业外收入         1395  

  贷:递延收益    1395

事项(3)甲公司的会计处理不正确。理由:企业对直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,在持有期间发生的公允价值变动,应当计入其他综合收益,而非其他权益工具投资。

更正分录为:

借:其他综合收益            2000

       贷:公允价值变动损益    2 000

事项(4),甲公司的会计处理不正确。理由:甲公司用于生产线建设资金为股东投资,应增加股本金额另外该资金,不属于专门借款或一般借款,其没有利息费用,同时,也不能将其投资收益用于冲减所建资产的成本,而是冲减财务费用。

更正分录为:

       借:在建工程    38.40 

           贷:财务费用    38.40

多做几道

计算席勒公司20×4年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

计算席勒公司20×5年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。

计算席勒公司20×6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益以及经重新计算的比较数据。

根据资料(1),说明甲公司20×8年应进行的会计处理,计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

根据资料(2),说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理,编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录,计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

根据资料(3),编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。

根据资料(1)至(4),确定甲公司20×8年在计算稀释每股收益时应考虑的具稀释性潜在普通股并说明理由;计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。

编制甲公司2x14年与可供出售金融资产有关的会计分录。

编制甲公司2x15年1月1日进一步取得乙公司股权投资的会计分录。

计算合并商誉的金额。

编制2x15年12月31日合并财务报表中与调整乙公司存货相关的会计分录。

编制2x15年12月31日合并财务报表中将长期股权投资由成本法调整到权益法的会计分录。

编制2x15年12月31日合并财务报表中有关抵销分录。

甲公司合并乙公司属于什么类型的合并,说明理由。

甲公司应确认的长期股权投资的初始投资金额是多少,并编制相关的会计分录。

编制甲公司2014年度合并财务报表中有关的调整抵销分录。

根据资料(1)和(2),确定甲公司合并乙公司的类型,并说明理由;如为同一控制下企业合并,确定其合并日,计算企业合并成本及合并日确认长期股权投资应调整所有者权益的金额;如为非同一控制下企业合并,确定其购买日,计算企业合并成本、合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值及合并中应予确认的合并商誉或计入当期损益的金额。

根据资料(1)和(2),编制合并日(或购买日)甲公司取得乙公司80%股权的会计分录及合并报表中有关调整分录和抵销分录。

根据资料(1)、(2)和(3),判断购入乙公司20%股权是否属于企业合并,并说明理由;计算确定甲公司在其个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值并编制

相关会计分录;计算确定该项交易发生时乙公司应并入甲公司合并财务报表的可辨认净资产价值及该交易对甲公司合并资产负债表中所有者权益项目的影响金额;计算2 x14年12月31日合并报表中的商誉。

根据资料(1)、(2)、(3)和(4),确定丙公司合并乙公司的类型,说明理由;确定该项合并的购买日或合并日,计算乙公司应纳入丙公司合并财务报表的净资产价值并编制丙公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。

根据资料(5),

①计算甲公司2x15年1月1日个别财务报表中对丁公司长期股权投资的账面价值并编制相关会计分录;

②计算甲公司合并报表中应确认的商誉;

③计算甲公司2 x15年个别财务报表中应确认的投资收益。

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