题目

  京华会计师事务所的注册会计师张某在编制对ABC公司2010年财务报表审计项目的审计计划前,需要研究评价ABC公司销售业务的内部控制。  资料一:ABC公司为扩大销售渠道,在甲地区设立了一家销售网点,委派当地人员赵涛担任该网点的经理,网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要,ABC公司在工商银行甲分行开设了专门账户,供该销售网点支付相关费用。公司规定,销售网点的支票由会计人员王军保管,财务章由赵涛掌管。使用支票支付相关费用须由赵涛和王军共同签发,并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员,王军除登记银行日记账外,每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。  资料二:经了解相关内部控制后,张某注册会计师决定将开具销售发票环节之一作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。  [要求](1)分析ABC公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷,指出这一缺陷可能导致错报的具体情况,并提出针对性的改进建议。  (2)对于开具销售发票这一环节,注册会计师主要应关心哪些问题?这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应?  (3)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错,ABC公司应设立哪些控制程序?  (4)针对资料二,张某注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试?

  (1)会计人员王军同时拥有管账(银行存款日记账)、管钱(银行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作废支票)以及账实核对(银行存款对账单的取得及核对)的职权,严重违反了不相容职务分离的基本控制原则,极易造成贪污银行存款的情况发生。

  建议:作废的支票必须由赵涛签字,并注以明显的作废标记;银行对账单中列支的每一笔费用均须得到赵涛的确认;公司总部财务部门定期核对向该销售网点的拨款金额、由赵涛签发的支付金额、对该网点银行存款余额进行核对。

  (2)注册会计师主要应关心以下与开具销售发票相关的主要问题:

  ①是否对所有装运的货物都开具了销售发票。这涉及管理层对销售业务的“完整性”认定。

  ②是否在货物发出后才开具账单,有无重复开具销售发票或虚构交易。这涉及管理层对销售交易的“发生”认定。

  ⑧是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具销售发票。这一问题涉及管理层对销货交易的“准确性、计价和分摊”认定。

  (3)为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错,ABC公司应设立如下控制程序:

  ①在开具每张销售发票之前,开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。

  ⑦应依据已授权的商品价目表和装运凭证上的商品数量编制销售发票。

  ③独立检查销售发票的计价和计算的正确性。

  ④将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。

  (4)注册会计师应从销售发票中抽取一个适当的样本,进行如下测试:

  ①检查样本中的每张发票副本是否附有装运凭证和经批准的销售单,装运凭证与销售单的数量、名称时问等是否相吻合。

  ②核对销售发票副本记载的商品数量与装运凭证的一致性,核对销售发票的单价与商品价目表的一致性。

  ③检查销售发票副本上有无独立检查人员的签章。

  ④询问独立检查人员,确认其检查的内容是否包括将销售发票与装运凭证的核对以及销售发票与商品价目表的核对。

多做几道

注册会计师审查A公司2012年度会计报表,发现以下情况:(1)A公司的海外子公司(其利润占总利润的25%)由其他注册会计师审计,注册会计师以审计函证的方式商请其他注册会计师答复,没有获得回复。(2)A公司在会计报表附注中披露了2012年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值,使用年限由原来的8年改为6年,净残值由原来的4000元改为2000元,此项估计变更影响本年度利润减少。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。(3)A公司作为某诉讼案件的被告,一旦败诉,将用公司部分资产赔偿,公司已在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证,无法了解其最有可能的赔偿金额。(4)自2013年1月后,F证券大幅度下跌,A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出,将导致570万元投资损失,A公司在2012年度会计报表附注中披露,但拒绝在2012年度会计报表中做出调整。(5)A公司72%的利润来自于会计报表由其他注册会计师审计的子公司,注册会计师对其他注册会计师出具的审计报告与合并会计报表及报表附注有关的资料进行复验,发现其中有重大错报,金额占利润总额50%以上,注册会计师要求A公司予以调整,A公司拒绝调整。要求:针对以上各种情况,分别说明注册会计师应当发表何种审计意见,并说明理由。

XYZ会计师事务所有限公司(注册地在北京市),承接了ABC股份有限公司的2011年度的财务报表审计。XYZ会计师事务所主任会计师是黄观洋,项目经理是杨刚,审计完成外勤工作的日期是2012年3月10日,ABC公司出具的管理当局声明书的日期是2012年3月12日。注册会计师在检查ABC公司财务报表时发现,该公司在2011年发生亏损958.6万元,截止2011年12月31日,其流动负债为2.3亿,资产总计为2.2亿,该公司已在财务报表附注13中充分披露了拟采取的改善措施,其余事项符合出具无保留意见的要求。为此XYZ会计师事务所出具审计报告如下:审计报告ABC股份有限公司董事会:     我们审计了后附的ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)2011年12月31日的资产负债表,2011年度的利润表、现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任     按照企业会计准则《XX会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司会计人员的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任     我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对财务报表是否存在重大错报获取合理保证。     审计工作涉及实施审计程序,以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断,包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时,我们考虑与财务报表编制相关的内部控制,以设计恰当的审计程序,目的是对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性,以及评价财务报表的总体列报。     我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表意见提供了基础。三、审计意见     我们认为,ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《XX会计制度》的规定,在所有方面公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。XYZ会计师事务所(盖章)      中国注册会计师黄观洋(盖章)中国北京市      2012年3月10日要求:指出审计报告中的错误,并加以改正。

注册会计师接受会计师事务所的委派,担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目负责人。X公司为一般制造业企业,注册会计师确定的X公司2010年度财务报表层次的重要性水平200万元。X公司未经审计的部分财务数据如下:2010年未经审计财务报表部分项目摘要单位:万元资产总额25000营业收入5500营业成本4400利润总额1250 经审计,注册会计师发现了以下情况:(1)财务资料显示,2010年12月20日X公司于签订销售合同当日收到甲产品含税价款1170万元,并相应地结转成本600万元。该批产品的账面实际成本应为1000万元。(2)2010年6月份起停止对淘汰设备计提折旧。该批设备的剩余使用年限尚有4年,用于乙产品生产。X公司拟与Z公司于2011年初签订固定资产转让协议。注册会计师检查了相关的资料后,确认X公司1~5月份共500万元折旧(每月计提100万元)正确无误。(3)监盘结果表明,2010年12月31日丙产品的库存量为10万件,账面成本为1000万元。其中,有3万件已与W公司签订了每件售价为130元的不可撤销销售合同。编制财务报表存货项目时,X公司全部依据已签订合同,截止2010年12月31日,丙产品的单位可变现净值仅为78元。要求:(1)针对上述3个事项,在不考虑重要性水平的情况下,指出注册会计师是否需要提出审计建议。如果需要建议,请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。(2)如果考虑重要性水平,并假定X公司不接受所有审计建议(如果有),指出注册会计师应当出具何种类型的审计报告,简要说明理由。

  案例分析题  某注册会计师2009年3月5日完成对凯地公司截止2008年12月31日止的会计报表审计的全部外勤工作,并将于3月1O日向委托人提交报告。经复核,假定发现公司存在以下问题或需说明的事项:  (1)应收账款无法实施函证程序,也无法使用替代程序,且数额巨大。  (2)该公司曾因担保问题于2008年8月受到另一家公司的起诉。2009年1月25日,法院判决该公司替被担保人偿付货款100万元,但该公司拒绝调整2008年的会计报表。  (3)2009年1月股价开始下降。如果该公司于2009年3月5日出售所持有A公司股票,将导致800万元的损失,公司认为无须调整2008年报表,但在附注中作了说明。  (4)该公司拥有一栋房产,由于房地产市场看好,其价大幅增值。因该房产金额很大,公司坚持在报表中以市值列示。  [要求]就上述四种情况,应建议审计师分别出具何种类型的审计报告?并说明理由。

  诚信会计师事务所接受委托,于2007年3月28日在现场结束对亚新有限责任公司(以下简称亚新公司)2006年度会计报表的审计。亚新公司的总资产为800O万元,总负债为5600万元,利润总额为21300万元。在审计计划中,项目负责人、注册会计师王旭将会计报表层次的重要性水平定为总资产的0.5%或利润总额的5%,主任会计师樊玲华在复核工作底稿时,注意到以下事项:  (1)亚新公司于2006年6月发生一起赔偿诉讼案,被索赔总额500万元,2007年2月23日,法院判决公司须赔偿原告方450万元,对此,亚新公司已计提420万元的其他应付款,并已在2006年报表附注中披露。CPA建议调整分录:借记“营业外支出”30万元、贷记“其他应付款”30万元,亚新公司予以拒绝。  (2)亚新公司2006年所持有的作为短期投资的可流通股票,其账面成本为1 200万元,该日的上述股票总市价已升至1 700万元,王旭要求亚新公司在报表附注中披露,亚新公司未接受这一建议。  (3)亚新公司以其已在年末进行盘点为由,拒绝王旭等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。  (4)亚新公司于2006年12月销售一批产品,按规定在当月确认收入5000元,结转成本4 000万元,由于质量问题该批产品于2007年1月1 5日被退回,该公司将该项销售退回在2006年度会计报袁附注中披露,并调整2007年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。  [要求](1)确定审计计划中,会计报表层次重要性水平的金额。  (2)分别就上述四个事项,考虑重要性水平,说明注册会计师应出具的审计意见类型,并简要说明理由。

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