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  名词解释:消极的函证

某会计师事务所接受委托,审计Y公司2013年度的会计报表。陈继注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。陈继注册会计师取得了2013年12月31日的应收账款明细表,并于2014年1月15日采用肯定式回函方式对所有重要客户寄发了询证函。陈继注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下:异常情况函证编号客户函证金额回函日期回函内容(1)22甲3000002014.01.18购买Y公司300000元存货属实,款项已于2013年12月25日用支票付讫。(2)56乙5000002014.01.19产品质量不符合要求,根据购货合同,已于2013年12月28日将货物退回。(3)64丙6400002014.01.202013年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元,尚未销售。(4)82丁900000(贷方)2014.01.22采用按预收账款方式购货900000元,根据购货合同,已于2013年12月25日预收了900000元。(5)134戊60000地址错误邮局退回 (6)166己2000002014.01.28从未收到Y销售给本公司的货物要求:针对以上异常情况,指出注册会计师应分别实施哪些审计程序。

  简述销售与收款循环的主要业务活动。

A注册会计师负责对X公司2011年度财务报表实施审计。根据对重大错报风险的评估结果,X公司应收账款项目的存在认定具有较高的重大错报风险,计价和分摊认定存在特别风险。为应对评估的重大错报风险,A注册会计师在确定销售与收款循环进一步审计程序的总体方案时,选择了实质性方案。相关情况如下:(1)为应对应收账款存在认定的重大错报风险与计价和分摊认定的特别风险,A注册会计师拟扩大函证程序的实施范围,以便将检查风险降低到可接受水平。(2)A注册会计师决定提高消极式函证的比例。因为在这种方式下,即使未收到客户回函,也能形成结论;在收到回函时,所获证据的可靠性甚至可能高于积极式函证。(3)在填写询证函时,注册会计师将截止时间定为2011年12月15日,以提高函证程序的不可预见性,并拟对自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。(4)为加强对函证的控制,A注册会计师谢绝了X公司财务主管提出的代为寄送询证函的协助,直接将询证函交给X公司收发室的王师傅,要求王师傅亲自寄发。(5)客户Y公司回函不同意X公司的账面记录。原因是X公司委托的运输公司直到2012年1月2日才将商品运达约定交货地点,故此前双方并不存在债权、债务关系。(6)客户Z公司同意询证函中“贵公司欠”项目记载的50万元,但不同意“欠贵公司”项目记载的20万元。随信寄来的Z公司汇款单表明该项目的金额应为70万元。要求:(1)针对情况(1)~(4),指出A注册会计师的决策或做法是否正确,简要说明理由;(2)针对情况(5)和(6),假定Y公司、Z公司的回函经证实是正确的,指出A注册会计师是否需要向X公司提出调整建议?如需要,请指出在不考虑利润分配的条件下调整分录涉及的财务报表项目。

注册会计师正在对被审计单位的应收账款与主营业务收入实施审计,简要回答两者审计认定的具体内容。

注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时,应考虑的主要因素有 ( )

  • A

    应收账款在全部资产中的重要性

  • B

    被审计单位内部控制的强弱

  • C

    以前年度的函证结果

  • D

    函证方式的选择

  • E

    评估的重大错报风险水平

在对特定会计期间主营业务收入进行审计时,审计人员应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括 ( )

  • A

    发票开具日期

  • B

    收款日期

  • C

    签订合同日期

  • D

    提供劳务日期

  • E

    记账日期

下列属于销售与收款循环中的业务活动的有( )

  • A

    办理和记录现金、银行存款收入

  • B

    核算产品成本

  • C

    接受客户订单

  • D

    批准赊销信用

  • E

    开具账单

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2009年度财务报表进行审计。该公司2009年度的供产销形势与上年相当且未发生大的并购重组等行为。该公司提供的2009年度的财务报表附注的部分内容如下: (1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提。应收账款和坏账准备项目附注:应收账款和坏账准备2009年年末余额分别为16553万元和52.77万元。应收账款账龄分析(金额单位为:人民币万元)账龄年初数年末数1年以内8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合计1216016553(2)营业收入和营业成本项目附注:营业收入和营业成本2009年度发生额分别是61020万元和52819万元。 营业收入(万元)营业成本(万元)2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求:假定上述附注内容中的年初数与上年比较数均已审定无误,作为注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。

XYZ公司主要从事小型电子商品的生产和销售。XYZ公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2006年以来没有发生变化。XYZ公司产品主要销售给国内各大经销商。A和B注册会计师负责审计XYZ公司2009年度财务报表。资料一:A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制,部分内容摘录如下:(1)仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单,并在将产品交运输商发运后,将发货单设为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料,在系统中生成并打印销售发票,系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入,并据此过入应收账款和主营业务收入账薄。(2)每月末,系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入,并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理,但会计部门人员无权阅读该报告。资料二:A和B注册会计师对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:(1)A注册会计师观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程,并从2009年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试,未发现异常。(2)B注册会计师询问了总经理和部经理有关资料一中第(2)项控制的运行情况,他们均表示由于以前月份很少发现不匹配情况,因此,从2009年9月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在B注册会计师的要求下,销售部经理在系统中生成了截止2009年12月31日的专门报告,B注册会计师没有发现存在不匹配的事项。要求:(1)针对资料一(1)至(2)项,逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。将答案直接填入表一。(2)针对资料一(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。请将答案直接填入表二。(3)针对资料二(1)至(2)项,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由。请将答案直接填入表三。表一内部控制事项交易/账户认定对照表   内部控制事项(资料一)   交易/账户   认定   (1)   (2)